如何用财务分析的方法发现成本控制的巨大漏洞

　　一直以来,无论是培训讲课,还是发表文章,我都特别强调财务分析的作用,并且一直坚持一个观点:财务分析是所有财务工作中最重要的工作,财务有没有价值,一个财务人员在老板眼里是否值钱,关键就是财务分析做得怎样.
　　关于财务分析,所有的财务培训老师都在讲,书店有很多的专业著作,网上也有很多的专业文章,而且讲的财务分析都非常正统.但我却始终认为,企业内部的财务分析,其实不需要那么复杂和正统,很多财务分析的指标,包括教科书上、专业文章中,都绝对少不了要讲的,其实在企业内部经营管理的分析中,根本用不着,尤其是在中小型民企的内部经营管理中更是如此.即使是大型的集团公司、上市公司,其集团内部企业的财务分析,其实也是如此.
　　在企业内部的财务分析中,分析的方式方法的选择,以及财务分析指标的选择和应用,都应该根据实际情况灵活决定,不可死板套用教科书上的方法和公式,要从各个角度、各个维度去进行分析,并作出合理的判断,最终以能够揭示企业经营管理的问题,并找到问题存在的原因为根本目标.
　　如下是最近刚给一家企业做的财务分析的情况简单说明:
　　该公司做超市联营生意,也就是在超市里面租下一片摊位,销售自己的产品.我们逛超市时,会看到不同类别货品的摊位,服务员非常热心地介绍自己守着的摊位的产品,对别的摊位却从不关心.我们原本以为这些摊位都是超市自营的,其实大多都是由商户承租经营的,超市会进行统一管理,但由联营商户自己组织货源、自己安排服务人员进行销售.统一用超市的收款条码,并由超市统一收银.超市再按合同规定的账期,扣除相应的租金和扣点后,把余款转给商户.
　　该公司老板旗下有近两百家的联营超市店面.基本的流程是,公司集中统一采购商品到总库房,总库房根据各店面的报货,以及公司的统一安排进行配送,再由司机把各店货物送到各超市店面.采购入库、配送出库都有严格的手续,司机装车送货都要清点签字,送到店面后店面经理再进行验收签字,这样整个配送流程就算结束.财务会对每天的采购、入库、出库、配送、门店验收情况进行核对.
　　该公司销售的商品品种有百多个,超市顾客购买时,所有的商品都需要称重,称重机能够打出每天过称的商品数量和金额,由于超市给的条码不够,所以很多品种只能用一个大类商品的名称和条码.每天营业结束,超市会安排统一关门,并有监控和保安负责店内货物的安全.同时超市会给各家铺面发送当日各店面销售收款的总金额数据,店面经理会将称重机出具的金额数据与超市数据比对.经常回出现数据不一致的情况,因为有些顾客过称后又决定不要,而随手扔在了其他摊位上,然后服务员还需要满超市去查看有没有丢下没结账的.也有部分顾客偷盗的情况.但每天店面与超市的数据比对后,基本相符即可,如果差额较大,店面经理会找超市查原因.财务与超市结账时,也是核对超市每日提供的店面销售金额.
　　由于超市每晚停止营业的限制关系,联营店面很难在营业结束后进行盘点.且货物配送时是整箱配送,进超市后都拆箱散放了,所以即使盘点也会非常困难.所以该公司的成本核算是按配送数据进行核算,叫做配送成本.由于品种多,超市一般只提供销售总金额数据,所以收入和成本是按汇总金额核算.各店面也是根据当日的销售金额、和配送成本金额,计算出店面的销售毛利.公司也是用"毛利"指标对店面的经营进行考核,所以公司上下,都非常重视毛利数据.
　　每年,都会新开很多家店面,也会关闭很多家店面.关闭的原因,与经营长期亏损的情况,也有联营超市合同到期收回摊位的情况,但大多数是经营亏损所致.
　　2019年有近三分之一的店面亏损,公司高管会议上分析原因,得出的结论是客流量小,销售上不去.通过我们前述的整个物流流程,从采购、到库房、到配送、到运输、到店面,感觉流程控制比较严谨,不会出现丢失、偷盗、损毁等情况.所以公司高管会上,分析店面亏损的原因时,主要从销售量上找原因,除客流量之外,主要关注店面的销售服务和技巧.
　　我是受一朋友邀请,参与对该公司进行咨询前期的调研工作,我主要负责财务风险和财务工作情况的调研.在对公司的会计账务、单据、报表、税收以及财务工作的流程等都进行了了解,之后重点对业务流程进行了走访,包括采购、库房、店面等,并且跟随送货车了解了送货过程.对公司的财务工作包括会计核算和内部控制有了初步判断,除存在着一些细节方面的问题外,其他大致感觉做得都还比较好,特别是内控方面,结合公司的业务管理流程,各种财务手续比较完善.但由于各种原因,公司的财务分析工作几乎没有开展,所以对于门店为什么亏损,财务一直去分析原因,也一直没有明确的结论.所以,我接下来的工作,就是对公司近三分之一店面经营亏损的原因进行分析,希望能够找到问题所在.
　　我的分析方法很简单,基本上不用多高深的技术.公司经营亏损原因的分析,通常就是从收入、成本、费用三个方面进行分析.对于这家公司的情况,通过前面的情况介绍,大致能够判断店面费用方面存在的问题不大,所以重点是从收入和成本方面着手进行分析.
　　首先,是从成本方面找原因.
　　类似于连锁企业类型的店面的成本分析,方法很简单,通常采取的方法就是对各门面的成本率进行排序对比,首先看看有没有成本率异常的情况.也就是,将各店面的本年度的综合成本率列成一张表,然后进行排序,再看对比的结果.
　　各店面的平均成本率为71%,最低的店面仅为62%,而最高的却达到97%以上!且超过平均成本率以上的店面数量占一半以上.
　　很显然,成本率很高的店面,存在着很大的问题.因为各店面是连锁经营的性质,所以各店面的收入结构、成本结构几乎完全一致,同时成本价格和销售价格也几乎完全相同,那么正常情况下,各店面的成本率应该相差无几,但现实的情况却是如此相差巨大.初步可以判断,成本率高的店面,必然存在着很大的漏洞,几乎可以断定成本失控.
　　从前述的流程来看,成本失控主要应该是发生在超市店面内.有两种可能,一个是成本因素,即货物丢失或严重损耗,但丢失的可能性更大.另一个是收入的因素,即销售收入被盗,而被盗的可能性有两种,一是超市偷盗（即超市隐瞒了商户的销售收入）,二是店面负责人与超市联手贪污.具体是哪种情况,因为不是警察办案,所以无法查明真实原因,但可以肯定,是超市店面发生了严重损失.
　　以平均成本率为基准成本率进行简单测算,该公司2019年非正常成本损失（货物丢失）为185.7万元.如果货物没有丢失,则销售收入被盗260万元!
　　仔细分析超市店面的操作,就能发现店面的管理漏洞其实非常大,因为公司对店面的货物、以及销售,几乎没有任何监管!无论是财务核算的方式,还是公司的内控管理方式,对店面的监管,完全是靠店面经理的人品.
　　之所以出现这种成本失控的现象,一方面是老板不增设会计人手,和大多数民企老板一样,觉得会计不创造价值,导致现有的会计工作非常忙碌,根本无暇顾忌内控和财务分析工作.另一方面,也是公司会计内控管理经验缺乏,且不懂实务的财务分析方法,几乎没有开展财务分析工作,所以一直没能通过数据分析发现公司管理方面的问题.
　　曾经也有专业的财务人员,比如某公司新上任的财务总监,非常自信,自称会做财务分析.结果当月的分析报告拿来一看,却是非常通行的那种格式化的分析,也就是经营指标数据的汇报（收入、成本、利润等）,和上年进行简单的同比的结果汇报,然后就是有点模棱两可的所谓建议.这样的财务分析,其实是没有多少价值的,给企业老板看了,他也就知道你做了财务分析了,但却没有任何感觉,因为这种分析揭示不了任何问题.所以,对专业财务人员来说,并不是会计算几个教科书教给你的指标,你就算得上是会做财务分析.如果分析不出实际问题,你就只是在做纸面的作业,而不是做分析……

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